国际会计准则理事会就金融工具减值发布实施后审议意见征询稿(国际会计准则理事会主要由发展中国家成员组成)

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2023年5月30日，国际会计准则理事会宣布了《就金融工具减值对<国际财务报告准则第9号——金融工具>进行实行后审议》，就金融工具减值需进一步研究的实行问题向全球好处相干方征求看法，征求看法期将于2023年9月27日截止。

看法征询稿旨在评估《国际财务报告准则第9号——金融工具》中有关金融工具减值的规定对财务报表编制者和应用者、审计师以及监管机构的影响，是否与IASB 2014年制订《国际财务报告准则第9号》的最初假想相一致。

一、有关背景

IASB于2014年7月宣布了《国际财务报告准则第9号》，以代替《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》。

新制订的《国际财务报告准则第9号》自2018年1月1日起生效实行，相较于《国际会计准则第39号》，一是改良了金融工具分类和计量的方式，请求企业依据其业务模式和合同现金流量特点对金融资产进行分类；二是转变了金融工具计提减值筹备的方法，请求企业基于预期信誉丧失法及时、足额计提金融工具减值筹备；三是树立了将风险管理和会计处置有效联合的套期会计模型。

实行后审议是为了评估利用新准则对财务报表编制者和应用者、审计师以及监管机构的影响，是否与IASB制订新准则的最初假想相一致。

IASB开展实行后审议时，将评估新准则总体上是否按预期运行，其核心目的或原则的清楚度和实用性是否存在基本性问题，并请好处相干方反馈有关新准则利用方面的具体问题。

2020年10月，IASB决议开展《国际财务报告准则第9号》实行后的审议工作，此项工作被划分为金融工具的分类和计量、金融工具减值以及套期会计等三个阶段依次开展。

2022年，IASB完成了金融工具分类和计量阶段的实行后审议工作，以为相干规定正在依照预期施展作用且能为财务报表应用者供给决策有用的信息。

2023年5月，IASB依据工作打算宣布了《国际财务报告准则第9号》实行后审议第二阶段的看法征询稿，本次看法征询稿聚焦于金融工具减值相干的规定在实行中面临的问题。

二、看法征询稿重要内容

看法征询稿包含以下10个方面的具体内容：

金融工具减值请求

基于《国际会计准则第39号》的规定，企业只有在呈现金融工具减值的客观证据时才确认其减值丧失。

在全球金融危机期间，延迟确认贷款和其他金融工具的信誉丧失，影响了会计信息的及时性和有用性。

此外，金融工具多种减值方式并存导致的庞杂性，也是该准则的另一个重要问题。

IASB为懂得决上述问题，制订了预期信誉丧失法，请求企业将依据合同应该收取的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额确以为信誉丧失。

同时，所有实用《国际财务报告准则第9号》减值请求的金融工具均采取一致的预期信誉丧失法。

IASB收到的初步反馈看法表明，预期信誉丧失法的利用有效晋升了金融工具相干会计信息的决策有用性，即使在经济不断定性增添的时代，有关金融工具减值的规定在会计实务中总体运行良好。

通过本次看法征询，IASB盼望懂得：与《国际会计准则第39号》相比，《国际财务报告准则第9号》有关金融工具减值的规定是否可以更及时地确认信誉丧失，并解决金融工具多种减值方式并存导致的庞杂性问题；是否能够向财务报表应用者供给与信誉风险对未来现金流量的金额、时光和不断定性的影响相干的有用信息。

确认预期信誉丧失的一般方式

在IASB制订《国际财务报告准则第9号》进程中，财务报表应用者向IASB反馈，其支撑可以明白区分预期信誉丧失初始计量和后续变动的减值方式。

预期信誉丧失法依据金融工具的信誉风险自初始确认以来是否明显增添的条件，实现了财务报表应用者的诉求。

金融工具的信誉风险自初始确认后已明显增添的，企业应该依照相当于该金融工具全部存续期内预期信誉丧失的金额计量其丧失筹备；金融工具的信誉风险自初始确认后并未明显增添的，企业应该依照相当于该金融工具未来12个月内预期信誉丧失的金额计量其丧失筹备。

通过本次看法征询，IASB盼望懂得：确认预期信誉丧失的一般方式是否存在基本性问题，根据此方式企业是否能供给有关信誉风险变更及其发生的经济丧失的有用信息；该方式的履行成本和审计成本是否显明高于预期，对财务报表应用者供给信息的有用性是否显明低于预期。

信誉风险明显增添的评估

《国际财务报告准则第9号》有关评估信誉风险是否明显增添的规定是原则导向而非规矩导向的，IASB未规定具体的方式来评估信誉风险的变更。

IASB以为最优的评估方式将因企业的精致水平、金融工具的特色以及数据的可获得性不同而有所不同。

不管采取何种评估方式，企业必需斟酌自金融资产初始确认后的违约风险的变更，因此评估信誉风险是否明显增添是对资产负债表日信誉风险的相对评估，而非绝对评估。

为了满足准则目的，企业有时须要在组合层面进行信誉风险是否明显增添的评估，即使在单个金融工具的层面尚未有关于信誉风险明显增添的证据。

此外，《国际财务报告准则第9号》容许企业采取一个可颠覆的假定，即，如果一项金融资产逾期超过30日，则表明其信誉风险已经明显增添。

该可颠覆的假定并非企业何时应该确认金融工具在全部存续期内预期信誉丧失的绝对指标，而是为信誉风险明显增添的评估供给底线支撑。

《国际财务报告准则第9号》并未就何为“违约”给出定义，而容许企业采取一个可颠覆的假定，即，如果一项金融资产逾期超过90日，则表明其已产生违约。

IASB强调企业应该斟酌适当的定性指标，且应该采取与其信誉风险管理一致的违商定义。

IASB前期收到的反馈看法表明，好处相干方以为不同企业在如何评估金融工具信誉风险是否明显增添、以单项金融工具或金融工具组合为基本评估信誉风险变更及有关违约的定义等方面利用准则时缺少一致性。

好处相干方以为在该范畴保持原则导向的请求是基本性的，但建议IASB就一些特定情况是否表明金融工具信誉风险明显增添供给更多的实务领导，以晋升减值相干规定利用的一致性。

通过本次看法征询，IASB盼望懂得：评估金融工具信誉风险是否明显增添的规定是否存在基本性问题，原则导向的方式是否实现了准则的预期目的；有关规定是否能够得到一致利用。

预期信誉丧失的计量

《国际财务报告准则第9号》规定，金融工具预期信誉丧失的计量应该反应：一是根据可能的成果而断定的无偏概率加权平均金额；二是货币时光价值；三是在资产负债表日无须付出不必要的额外成本或尽力即可获得的有关过去事项、当前状态以及未来经济状态预测的合理且有根据的信息。

IASB前期收到的反馈看法表明，好处相干方发明实务中，计量预期信誉丧失时所斟酌的情景数目、各情景中所斟酌的参数和各情景所对应的权重具有多样性，其原因可能是断定无偏概率加权平均金额相干的规定不够清楚，企业无法断定情景剖析须要多么全面才干够合理预估预期风险丧失，且现行利用指南缺少对如何将有关特定风险的前瞻性信息反应到预期信誉丧失计量的领导。

此外，好处相干方反应，在经济不断定性增添的时代，涉及主观断定的“模型后调剂”或“管理层叠加”被更多地采取，且部分企业未依照《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》请求披露相干信息，下降了企业之间预期信誉丧失计量的可比性；关于贷款许诺，尽管IASB已经供给了例外规定，但在实务中仍存在准则实用性问题，例如在评估特定金融工具是否属于例外范畴方面存在艰苦等；关于财务担保合同，现行准则缺少对分期收取保费的财务担保合同进行后续计量的利用领导，因此企业采取不同的方法对其进行核算，导致财务报告列报成果不同。

通过本次看法征询，IASB盼望懂得：与预期信誉丧失计量相干的规定是否存在基本性问题，是否能够向财务报表应用者供给与信誉风险对未来现金流量的金额、时光和不断定性的影响相干的有用信息；有关计量规定是否能够得到一致利用。

与应收款项、合同资产和租赁应收款相干的简化会计处置

《国际财务报告准则第9号》对实用于由《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》规范的交易所形成的应收款项和合同资产、由《国际财务报告准则第16号——租赁》规范的交易所形成的租赁应收款，供给了简化的会计处置：若其未包括重大融资成分，则企业应该始终依照相当于全部存续期内预期信誉丧失的金额计量其丧失筹备；若其包括重大融资成分，同时企业做出相应的会计政策选择，则企业可以始终依照相当于全部存续期内预期信誉丧失的金额计量丧失筹备。

该简化会计处置下降了非金融机构利用预期信誉丧失法的成本和庞杂性。

通过本次看法征询，IASB盼望懂得：与应收款项、合同资产和租赁应收款相干的简化会计处置是否存在基本性问题；其履行成本和审计成本是否显明高于预期，对财务报表应用者供给信息的有用性是否显明低于预期。

购入或源生的已产生信誉减值的金融资产

《国际财务报告准则第9号》规定，对于购入或源生的已产生信誉减值的金融资产，企业应该自初始确认起，依照该金融资产的摊余成本和经信誉调剂的实际利率盘算断定其利息收入；且应该仅将自初始确认后全部存续期内预期信誉丧失的累计变动确以为丧失筹备，并将全部存续期内预期信誉丧失的变动金额作为减值丧失或利得计入当期损益。

上述会计处置，本质上沿用了《国际会计准则第39号》的相干规定。

IASB以为与确认预期信誉丧失的一般方式相比，上述会计处置更能真实地反应此类金融资产的潜在经济影响。

通过本次看法征询，IASB盼望懂得：与购入或源生的已产生信誉减值的金融资产相干的规定，是否能够得到一致利用，是否如实反应了有关交易的经济本质。

《国际财务报告准则第9号》中减值规定与其他规定的利用

《国际财务报告准则第9号》中的减值规定与该准则中的其他规定，以及其他国际财务报告会计准则的规定存在交叉。

好处相干方以为，关于金融资产合同修正，金融资产核销，应收款项、合同资产和租赁敷衍款预计信誉丧失的确认等，尚未明白应该如何利用减值规定、该准则中的其他规定及其他国际财务报告会计准则的规定。

通过本次看法征询，IASB盼望懂得：关于如何将《国际财务报告准则第9号》中的减值规定与该准则中的其他规定，以及其他国际财务报告会计准则的规定一起利用，现行准则的规定是否明白。

连接规定

依据《国际财务报告准则第9号》的请求，企业应该追溯实用减值相干规定，但IASB供给了连接豁免条款，以应对追溯调剂时可能面临的潜在挑衅。

实用豁免条款时，企业可以根据金融工具是否具有较低的信誉风险或逾期是否30日以上，以断定自初始确认以来信誉风险是否明显增添；如果评估信誉风险是否明显增添须要付出不必要的额外成本或尽力的，企业在该金融工具终止确认前的所有资产负债表日始终确认等于其全部存续期的预期信誉丧失的丧失筹备。

此外，《国际财务报告准则第9号》并未请求重述比拟期的信息，但请求企业披露因实行该准则对金融工具减值的影响。

通过本次看法征询，IASB盼望懂得：连接规定的履行成本和审计成本是否显明高于预期，对财务报表应用者供给信息的有用性是否显明低于预期；比拟信息重述的豁免和连接披露请求的规定，是否在下降财务报表编制者成本和向财务报表应用者供给有用信息之间取得了适当的平衡。

信誉风险披露

《国际财务报告准则第7号》规定，企业应该披露：信誉风险管理实务的相干信息及其与预期信誉丧失的确认和计量的关系，包含计量金融工具预期信誉丧失的方式、假设和信息；有助于财务报表应用者评价在财务报表中确认的预期信誉丧失金额的定量和定性信息，包含预期信誉丧失金额的变动及其原因；企业的信誉风险敞口，包含重大信誉风险集中度等。

好处相干方向IASB反馈，不同企业在信誉风险披露的信息类型和详细水平方面缺少一致性，且该不一致重要体现在信誉风险明显增添的评估、“模型后调剂”或“管理层叠加”、预期信誉丧失从期初余额到期末余额的调节以及敏感性剖析等方面。

由于信息的不一致严重侵害了财务信息的可比性，从而影响了相干信誉风险剖析的质量，好处相干方建议IASB就上述事项增添最低的披露请求、明白披露格局、供给阐明性举例，以保证披露信息的一致性并晋升披露信息的可比性。

通过本次看法征询，IASB盼望懂得：信誉风险披露有关规定是否存在基本性问题；其履行成本和审计成本是否显明高于预期，对财务报表应用者供给信息的有用性是否显明低于预期。

其他事项

通过看法征询稿，IASB盼望懂得关于《国际财务报告准则第9号》金融工具减值实行后审议项目是否还有其他问题须要进一步讨论，以及好处相干方对减值规定的可懂得性和可获得性有何反馈看法，有助于理事会的其他准则制订项目。

总的来说，当前的金融形势需要我们保持高度警惕和深刻认识。同时，我们也应该希望国际会计准则理事会就金融工具减值发布实施后审议意见征询稿能够为您带来思考空间。只要我们保持稳健的投资策略，紧密关注市场动态，善于把握机遇，就一定能够在竞争激烈的市场中得成功。

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